1. Co zmieniło się od 1 stycznia 2026 roku?
2. Co właściwie oznacza limit 100 tys. zł?
3. Dlaczego mamy trzy limity: 100, 150 i 225 tys. zł?
4. Hybryda nie zawsze oznacza limit 150 tys. zł
5. Gdzie sprawdzić emisję CO₂ samochodu?
6. Czy limit liczymy od wartości netto czy brutto?
7. Przykład: samochód za 150 000 zł brutto
8. Jakiej cenie brutto odpowiada limit 100, 150 i 225 tys. zł?
9. Co z leasingiem podpisanym przed 2026 rokiem?
10. Leasing operacyjny a leasing finansowy
11. Kalkulator limitu podatkowego 2026
12. Do czego stosujemy limit 100 / 150 / 225 tys. zł?
13. Jak obliczyć proporcję kosztów?
14. Czy proporcję stosujemy do całej raty leasingowej?
15. Zakup samochodu i amortyzacja
16. Wykup samochodu z leasingu
17. OC, AC, NNW i GAP – jak rozliczać ubezpieczenie?
18. Co nie zmieniło się od 2026 roku?
19. Najczęstsze błędy przy stosowaniu limitów
20. FAQ – najczęstsze pytania
21. Podstawa prawna

Od 1 stycznia 2026 roku zmieniły się zasady rozliczania samochodów osobowych w kosztach podatkowych. Dotyczy to nie tylko amortyzacji samochodu kupionego za gotówkę czy na kredyt, ale również leasingu operacyjnego, najmu i dzierżawy.

Największa zmiana dotyczy większości samochodów spalinowych. Dotychczas podstawowym limitem było 150 000 zł. Od 2026 roku wysokość limitu zależy od rodzaju napędu oraz emisji CO₂.

Obowiązują trzy limity:

Nowe limity dotyczą zarówno amortyzacji, jak i części opłat z tytułu leasingu, najmu i podobnych umów.

To jedna z najważniejszych rzeczy do zrozumienia.

Limit 100 000 zł nie oznacza, że przedsiębiorca może wziąć w leasing tylko samochód do 100 000 zł.

Możesz leasingować samochód za 150 000 zł, 250 000 zł czy więcej.

Limit określa natomiast, jaka część wartości samochodu może zostać uwzględniona w kosztach podatkowych.

Jeżeli wartość samochodu nie przekracza właściwego limitu, ograniczenie nie zadziała.

Jeżeli wartość jest wyższa, trzeba policzyć proporcję.

Przykład:

samochód objęty limitem 100 000 zł,
wartość samochodu do celów podatkowych: 150 000 zł.

Proporcja wynosi:

100 000 ÷ 150 000 = 66,67%

Nie oznacza to jednak automatycznie, że 66,67% całej raty leasingowej jest kosztem. W leasingu operacyjnym limit stosuje się do części opłaty stanowiącej spłatę wartości samochodu, czyli części kapitałowej.

Zmiana została uchwalona wcześniej, ale zaczęła obowiązywać 1 stycznia 2026 roku.

Ustawodawca powiązał wysokość kosztu podatkowego z rodzajem napędu i — w przypadku samochodów posiadających silnik spalinowy — z poziomem emisji CO₂.

Dlatego od 2026 roku nie można już automatycznie powiedzieć:

„samochód osobowy = limit 150 000 zł”.

Trzeba najpierw ustalić, do której grupy należy konkretny samochód.

To ważne, bo w wielu uproszczonych materiałach pojawia się podział:

• elektryk — 225 000 zł,
• hybryda — 150 000 zł,
• spalinowy — 100 000 zł.

Takie uproszczenie może prowadzić do błędu.

W przypadku samochodu posiadającego silnik spalinowy decyduje emisja CO₂ konkretnego pojazdu.

Jeżeli wynosi:

• poniżej 50 g/km → limit 150 000 zł,
• 50 g/km lub więcej → limit 100 000 zł.

Czyli samochód emitujący dokładnie 50 g/km jest już objęty limitem 100 000 zł.

Najprościej zacząć od dokumentów samochodu.

W dowodzie rejestracyjnym emisja CO₂ znajduje się w polu V.7.

Przepisy podatkowe przy ustalaniu właściwego limitu odwołują się do emisji określonej na podstawie danych znajdujących się w Centralnej Ewidencji Pojazdów.

Dlatego przed przyjęciem limitu 150 000 zł dla hybrydy plug-in warto sprawdzić konkretny pojazd, a nie kierować się wyłącznie nazwą napędu.

To kolejne częste pytanie.

Tak naprawdę odpowiedź brzmi:

ani zawsze netto, ani zawsze brutto.

Przy ustalaniu wartości samochodu znaczenie ma zakres prawa do odliczenia VAT.

Do wartości uwzględnianej przy proporcji wchodzi również VAT, którego przedsiębiorca nie może odliczyć.

Dlatego:

Cena netto:

150 000 ÷ 1,23 = 121 951,22 zł

VAT:

28 048,78 zł

Jeżeli przedsiębiorca odlicza 50% VAT, nieodliczona część VAT wynosi:

14 024,39 zł

Wartość samochodu do proporcji:

121 951,22 + 14 024,39 = 135 975,61 zł

Jeżeli samochód jest objęty limitem 100 000 zł:

100 000 ÷ 135 975,61 = 73,54%

Czyli do części kapitałowej opłat leasingowych stosujemy współczynnik 73,54%.

Przy standardowej stawce VAT 23% graniczna cena samochodu zależy od tego, ile VAT przedsiębiorca może odliczyć.

To pokazuje, dlaczego samo stwierdzenie „mam limit 100 tys. zł” niewiele mówi bez informacji o sposobie rozliczenia VAT.

Tak — w przypadku leasingu operacyjnego to bardzo ważna zmiana.

Przepisy przejściowe zachowały wcześniejsze limity dla samochodów, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r.

W typowym leasingu operacyjnym samochód nie jest jednak środkiem trwałym leasingobiorcy.

Dlatego do opłat leasingowych przypadających po 1 stycznia 2026 r. stosowane są już nowe limity, nawet jeżeli umowa leasingu została zawarta wcześniej.

Dyrektor KIS potwierdził to m.in. w interpretacji z 8 kwietnia 2026 r. dotyczącej leasingu operacyjnego zawartego w 2023 roku.

Firma zawarła leasing operacyjny samochodu w 2024 roku.

Samochód spalinowy ma emisję CO₂ powyżej 50 g/km.

Do końca 2025 roku obowiązywał limit 150 000 zł.

Od opłat przypadających od 1 stycznia 2026 roku właściwym limitem jest 100 000 zł.

Samo podpisanie umowy przed zmianą przepisów nie zamroziło więc starego limitu.

Zmiany z 2026 roku dobrze pokazują jedną z podstawowych różnic pomiędzy tymi formami finansowania.

W typowym leasingu operacyjnym samochód amortyzuje finansujący.

Korzystający rozlicza podatkowo opłaty leasingowe, z uwzględnieniem limitu dotyczącego wartości samochodu.

Jeżeli wartość samochodu przekracza limit, proporcja dotyczy części opłaty stanowiącej spłatę wartości samochodu.

W leasingu finansowym samochód jest co do zasady amortyzowany przez korzystającego.

Limit działa wtedy poprzez ograniczenie odpisów amortyzacyjnych.

Dlatego przy analizie skutków zmian z 2026 roku nie można traktować leasingu operacyjnego i finansowego tak samo.

Nie musisz wykonywać wszystkich działań ręcznie.

W kalkulatorze podajesz:

• cenę samochodu brutto,
• sposób odliczenia VAT,
• rodzaj samochodu i emisję CO₂.

Kalkulator ustali:

• właściwy limit,
• wartość samochodu przyjmowaną do proporcji,
• współczynnik kosztów,
• część kapitału pozostającą poza kosztami.

Jak policzyć proporcję samodzielnie?

Wzór:

właściwy limit ÷ wartość samochodu = współczynnik kosztów

Jeżeli wynik jest wyższy niż 1, przyjmujesz 100%.

Założenia:

• samochód spalinowy,
• emisja CO₂ powyżej 50 g/km,
• limit 100 000 zł,
• odliczenie 50% VAT,
• wartość do proporcji 135 975,61 zł.

Obliczenie:

100 000 ÷ 135 975,61 = 73,54%

W kosztach może więc zostać uwzględnione 73,54% części kapitałowej opłat leasingowych.

Limit 100 / 150 / 225 tys. zł nie dotyczy wszystkich wydatków związanych z samochodem.

W leasingu operacyjnym ograniczenie stosujemy do tej części opłat, która stanowi spłatę wartości samochodu, czyli przede wszystkim do części kapitałowej rat oraz opłaty wstępnej w części odnoszącej się do wartości pojazdu. Nie stosujemy go automatycznie do części odsetkowej, która stanowi koszt finansowania.

Te same limity mają znaczenie również przy amortyzacji samochodu osobowego.

Do paliwa, serwisu, napraw, części, opon, myjni i innych bieżących kosztów użytkowania samochodu nie stosujemy proporcji wynikającej z limitu 100 / 150 / 225 tys. zł.

Jeżeli samochód jest wykorzystywany zarówno służbowo, jak i prywatnie, co do zasady do kosztów podatkowych zalicza się 75% wydatków eksploatacyjnych, z uwzględnieniem nieodliczonej części VAT.

Przykładowo: jeśli z kalkulatora dla samochodu wyszła proporcja 73,54%, nie oznacza to, że 73,54% stosujemy do paliwa czy serwisu. Te wydatki rozliczamy według zasad dotyczących eksploatacji.

Ubezpieczenia mają własne zasady.

AC oraz GAP, jeżeli wysokość składki zależy od wartości samochodu, podlegają odrębnemu limitowi 150 000 zł. Proporcję liczymy wtedy według wzoru:

150 000 zł / wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia

Natomiast OC i NNW nie są objęte limitem wartości samochodu i co do zasady mogą stanowić koszt podatkowy w całości.

Podstawa prawna: art. 23 ust. 1 pkt 4, 46a, 47 i 47a oraz art. 23 ust. 5c ustawy o PIT; odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 4, 49, 49a i 51 oraz art. 16 ust. 5c ustawy o CIT.

Nowe progi dotyczą również amortyzacji samochodów osobowych.

Odpisy amortyzacyjne stanowią koszt podatkowy tylko w części odpowiadającej wartości samochodu mieszczącej się w odpowiednim limicie:

225 000 zł, 150 000 zł albo 100 000 zł.

Ma to zastosowanie m.in. przy:

• zakupie samochodu za gotówkę,
• zakupie na kredyt,
• leasingu finansowym,
• samochodzie wykupionym z leasingu operacyjnego i wprowadzonym następnie do działalności.

To jeden z ciekawszych elementów całego mechanizmu.

Wykup z leasingu operacyjnego jest odrębnym nabyciem samochodu.

Jeżeli po wykupie samochód zostanie wprowadzony do działalności jako środek trwały, jego wartość początkowa jest ustalana według zasad dotyczących odpłatnego nabycia.

Wtedy ponownie analizujemy limit amortyzacji właściwy dla konkretnego samochodu.

Nie oznacza to jednak automatycznie:

100 000 zł z leasingu + kolejne 100 000 zł z wykupu.

To zbyt duże uproszczenie.

Dla prostoty pomijamy VAT.

Cena samochodu:

250 000 zł

Limit:

100 000 zł

Proporcja dla leasingu:

100 000 ÷ 250 000 = 40%

Załóżmy, że w opłacie wstępnej i ratach spłacono 150 000 zł wartości samochodu.

Do kosztów z części kapitałowej przypada:

150 000 × 40% = 60 000 zł

Wykup wynosi:

100 000 zł

Jeżeli samochód zostanie wykupiony do działalności, wykup jest odrębnym nabyciem. Wartość 100 000 zł mieści się w limicie amortyzacji dla tego samochodu.

Dlatego przy droższych samochodach wysokość wykupu może mieć istotne znaczenie podatkowe.

Ale powinna być analizowana razem z:

• wysokością rat,
• kosztem finansowania,
• okresem leasingu,
• planowanym sposobem użytkowania auta po zakończeniu umowy,
• planowanym momentem sprzedaży.

Nie warto ustawiać wykupu wyłącznie dlatego, że „podatkowo wygląda dobrze”.

Nowe limity 100 / 150 / 225 tys. zł nie oznaczają, że wszystkie wydatki związane z samochodem trzeba od 2026 roku liczyć według tej samej proporcji.

Oddzielne zasady nadal dotyczą m.in.:

• paliwa,
• serwisu i napraw,
• opon,
• myjni,
• opłat eksploatacyjnych,
• ubezpieczeń.

Dlatego przy samochodzie używanym zarówno firmowo, jak i prywatnie trzeba rozróżnić limit wartości samochodu od zasad dotyczących kosztów jego używania.

Niekoniecznie.

Najpierw trzeba ustalić wartość auta z uwzględnieniem sposobu odliczenia VAT.

Przy 150 000 zł brutto i odliczeniu 50% VAT wartość do proporcji wynosi 135 975,61 zł, więc współczynnik to 73,54%, a nie 66,67%.

Limit dotyczy części stanowiącej spłatę wartości samochodu, a nie automatycznie całej raty.

Liczy się emisja CO₂ konkretnego samochodu.

Przy leasingu operacyjnym nowe limity mają zastosowanie również do opłat przypadających po 1 stycznia 2026 r. z wcześniej zawartych umów.

Ubezpieczenia mają odrębne zasady.

Najważniejsze przepisy:

• art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT — limity amortyzacji samochodu osobowego,
• art. 23 ust. 1 pkt 47a PIT — ograniczenie dotyczące leasingu, najmu i podobnych umów,
• art. 23 ust. 5a PIT — uwzględnienie nieodliczonego VAT,
• art. 23 ust. 5c PIT — ograniczenie części stanowiącej spłatę wartości samochodu,
• art. 23 ust. 5e PIT — samochody elektryczne i wodorowe,
• art. 23 ust. 1 pkt 47 PIT — składki ubezpieczeniowe,
• art. 22g PIT — wartość początkowa przy nabyciu samochodu.

Analogiczne regulacje znajdują się w ustawie o CIT.

Obejrzyj film, w którym wyjaśniam szczegółowo te zagadnienia.

Sam procent kosztów to tylko jeden z elementów umowy.

Przy porównaniu leasingu warto sprawdzić również:

• strukturę rat,
• koszt finansowania,
• wysokość wykupu,
• zasady ubezpieczenia,
• GAP,
• tabelę opłat,
• warunki wcześniejszego zakończenia umowy.

[SPRAWDŹ OFERTĘ LEASINGU]

albo

[UMÓW KONSULTACJĘ]

Materiał ma charakter edukacyjny. Sposób rozliczenia konkretnej transakcji warto potwierdzić z księgowym lub doradcą podatkowym.